Податок на прибуток

Податок на прибуток - прямий податок, що стягується з прибутку організації (підприємства, банку, страхової компанії і т. Д.). Прибуток для цілей даного податку, як правило, визначається як дохід від діяльності компанії мінус сума встановлених відрахувань і знижок.
До відрахування відносяться:
виробничі, комерційні, транспортні витрати;
відсотки по заборгованості;
витрати на рекламу і представництво, при цьому всі рекламні витрати слід ділити на два види:
витрати, які враховуються при оподаткуванні в повному обсязі;
витрати, які враховуються при оподаткуванні в межах 1 відсотка від виручки;
витрати на науково-дослідні робо и (витрати, пов'язані зі створенням нової або удосконалення виробленої продукції, застосовуваних технологій, методів організації виробництва та управління);
витрати на навчання, профпідготовку і перепідготовку працівників організації-платника податків (при цьому співробітники повинні навчатися на підставі договору з російськими освітніми установами , що мають державну акредитацію та ліцензію, і навчатися можуть тільки фахівці, які уклали з організацією трудовий договір).
Податок стягується на основі податкової декларації за пропорційними (рідше прогресивним) ставками.
Російська практика
У РФ платниками податку на прибуток є (п. 1 ст. 246 НК РФ):
- російські організації;
- іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в РФ.
Ставка з податку на прибуток дорівнює - 20% , з них 2% зараховується до федерального бюджету, 18% - до бюджету суб'єкта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Прибуток визначається як сума доходів, зменшена на величину витрат (ст. 247 НК РФ). Всі доходи організації поділяються на оподатковувані і неоподатковувані податком на прибуток. Перелік останніх міститься в статті 251 НК РФ і є закритим. Всі доходи, які там не згадані, автоматично обкладаються податком на прибуток.
Витрати також поділяються на витрати, які зменшують і не зменшують оподатковуваний прибуток. Формально перелік витрат, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток, перерахований в статті 270 НК РФ. Однак це не означає, що всі інші витрати автоматично зменшують оподатковуваний прибуток.
Умови для обліку витрат при розрахунку податку на прибуток
Щоб витрата враховувався при розрахунку податку на прибуток, необхідне одночасне виконання таких умов:
- сума витрат повинна бути документально підтверджена (п. 1 ст. 252 НК РФ). Недоліки в первинних документах нерідко стають підставою для відмови у визнанні витрат в податковому обліку;
- витрата повинен бути економічно обґрунтований (п. 1 ст. 252 НК РФ). Наприклад, якщо звичайний продуктовий магазин купить спортивний тренажер, то інспектори можуть заявити, що така покупка не пов'язана з діяльністю, спрямованою на отримання доходу. І в підсумку відмовити у визнанні витрат;
- витрата повинен бути реально понесений (п. 1 ст. 252 НК РФ). Наприклад, якщо організація-продавець відображає транспортні витрати на перевезення товару з Кірова в Москву, а насправді покупець забрав товар в Кірові, то витрати на фіктивний перевіз товару не зменшать оподатковуваний прибуток;
- витрата не повинен бути згаданий в статті 270 НК РФ. Зокрема, якщо організація оплатить своїм співробітникам вечір розваги в боулінгу, то вона не зможе визнати витрати на нього в податковому обліку, так як пункт 29 статті 270 НК РФ прямо забороняє враховувати витрати на відпочинок і розваги працівників;
- сума витрат, який нормується відповідно до НК РФ, не перевищує встановлений ліміт. Так, рекламні витрати визнаються в податковому обліку тільки в межах 1% від суми виручки за звітний період (п. 4 ст. 264 НК РФ). Представницькі витрати - в межах 4% від витрат на оплату праці за звітний період (п. 2 ст. 264 НК РФ). Відсотки за позиками і кредитами - в межах середнього відсотка за борговими зобов'язаннями, виданими на зіставних умовах, або в межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною в 1,1 разу (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Суми витрат, які перевищують встановлений ліміт, не зменшують оподатковуваний прибуток в принципі;
- для витрати не прописані окремі правила обліку. У НК РФ є ряд витрат, які враховуються окремо. Наприклад, доходи і витрати від операцій з цінними паперами враховуються окремо від загальної бази (п. 8 ст. 280 НК РФ). І якщо сума витрат за операціями з цінними паперами виявиться більше суми доходів, то отриманий збиток не зможе зменшити базу оподаткування за звичайними операціями (п. 10 ст. 280 НК РФ).
В результаті податком на прибуток оподатковується різниця між оподатковуваними доходами і витратами, які зменшують податкову базу звітного періоду.
Період обліку доходів і витрат в податковому обліку
Податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік (п. 1 ст. 285 НК РФ). Звітний період залежить від вибору платників податків (п. 2 ст. 285 НК РФ). Для вибрали щоквартальну звітність звітним періодом є I квартал, півріччя та 9 місяців (найбільш поширений вибір). Для вибрали щомісячну звітність звітним періодом є 1 місяць, 2 місяці, 3 місяці, ..., 11 місяців.
Оподатковуваний прибуток розраховується виходячи з доходів і витрат саме звітного або податкового періоду. Але розраховуватися вона може двома способами: методом нарахування і касовим методом.
При касовому методі платник податку відображає дохід у податковому обліку у міру отримання грошей на рахунок або в касу, надходження іншого майна, робіт, послуг або майнових прав або погашення заборгованості перед ним іншим способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Аналогічні правила діють і у відношенні витрат, вони визнаються тільки після їх фактичної оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ). Але цей метод можуть використовувати тільки ті організації, у яких в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів, робіт або послуг з урахування ПДВ не перевищує 1 млн руб. за кожен квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Більшість платників податків перевищує встановлену межу, тому вони зобов'язані застосовувати метод нарахування. У цьому випадку дохід визнається в тому періоді, в якому він мав місце незалежно від фактичного отримання грошей чи іншої оплати (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Для ілюстрації припустимо, що організація реалізувала товар на суму 1 млн руб. 30 березня (це I квартал), а гроші за поставку так і не отримала. При методі нарахування дохід в 1 млн руб. вважається отриманим в I кварталі, так як пройшла реалізація, отже, організація повинна заплатити податок на прибуток не пізніше 28 квітня (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Період визнання витрат при методі нарахування також має свої особливості. Деякі витрати організація зобов'язана визнавати раніше, ніж вони наступають відповідно до умов договору. Наприклад, організація отримала позику на кілька років з виплатою відсотків однією сумою в кінці терміну позики. Однак для цілей податкового обліку компанія-позичальник зобов'язана визнавати відсотки в складі витрат щомісяця (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Ряд витрат НК РФ зобов'язує відображати в більш пізні періоди в порівнянні з періодом їх несення. Особливо яскраво це демонструється на прикладі прямих і непрямих витрат (ст. 318 НК РФ).
Платник податків сам визначає, які витрати відносяться безпосередньо до виробництва, тобто є прямими. За замовчуванням до них відноситься матеріальні витрати, витрати на оплату праці виробничих робітників з урахуванням страхових відрахувань і амортизація виробничого обладнання (п. 1 ст. 318 НК РФ). Такі витрати зменшують оподатковуваний прибуток пропорційно обсягу продукції, відвантаженому покупцям. Конкретний порядок визнання прямих витрат платник податків встановлює самостійно виходячи з особливостей свого виробництва, проте в загальному вигляді механізм викладено в статті 319 НК РФ.
Проілюструємо загальний механізм на прикладі. Припустимо, в I кварталі прямі витрати організації на виробництво 800 од. готової продукції склали 800 тис. руб. Якщо компанія відвантажить в цьому ж періоді покупцям 100 од. даної готової продукції (без урахування залишків на складі), то її оподатковуваний прибуток в цьому періоді зменшать прямі витрати в сумі 100 тис. руб., якщо відвантажить 500 од., то 500 тис. руб. Сума, що залишилася буде врахована в наступних періодах у міру відвантаження продукції.
Всі інші витрати є непрямими і визнаються в податковому обліку в періоді їх несення (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Авансова система платежів з податку на прибуток
Податок на прибуток сплачується за підсумками податкового періоду, тобто календарного року, не пізніше 28 березня наступного року (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Однак для більш рівномірного наповнення бюджету законодавець передбачив авансові платежі з податку на прибуток, які платник податків зобов'язаний сплачувати щомісяця не пізніше 28 числа (п. 1 ст. 287 НК РФ).
При щомісячної звітності платник податків сплачує авансовий платіж виходячи з фактично одержаного оподатковуваного прибутку (п. 1 ст. 287 НК РФ).
При щоквартальної звітності сплата авансових платежів відбувається за більш складною схемою, так як розмір оподатковуваного прибутку визначається тільки за підсумками кварталу. В цьому випадку спрощено сума щомісячного платежу розраховується як 1/3 від авансового платежу за попередній квартал (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Наведемо приклад. За I квартал оподатковуваний прибуток організації склала 1,5 млн. Руб. Податок на прибуток з неї буде дорівнює 300 тис. Руб. (1 500 000 руб. Х 20%). В цьому випадку не пізніше 28 квітня вона повинна перерахувати щомісячний авансовий платіж в розмірі 100 тис. Руб. (300 000 руб. Х 1/3), 28 травня - 100 тис. Руб. і 28 червня - 100 тис. руб. Далі на підставі декларації за півріччя фактичний авансовий платіж за II квартал склав 360 тис. Руб. Отже, не пізніше 28 липня організація зобов'язана доплатити за II квартал ще 60 тис. Руб. (360 000 руб. - 300 000 руб.) І перераховувати щомісячний авансовий платіж за цей місяць. Його сума на III квартал буде розраховуватися вже виходячи з 360 тис. Руб. і складе 120 тис. руб. щомісяця.
Якщо ж в наведеному прикладі фактичний авансовий платіж за II квартал складе 30 тис. руб., то у компанії утворюється переплата в розмірі 270 тис. руб. (100 000 руб. Х 3 міс. - 30 000 руб.). В цьому випадку щомісячний платіж на III квартал складе 10 тис. Руб. (30 000 руб. Х 1/3).
Примітки
Посилання
Податок на прибуток бюджетних установ. Статті та новини
Податок на прибуток організацій у законодавстві РФ
Податок на прибуток організацій
Податки в Росії
Федеральні податки і збори
ПДВ • Акциз • ПДФО • ЄСП • Податок на прибуток організацій • Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів • Водний податок • Державне мито • податок на видобуток корисних копалин
Регіональні податки
Транспортний податок • податок на гральний бізнес • податок на майно організацій
Місцеві податки
Земельний податок
Специал ні податкові режими
Єдиний сільськогосподарський податок • Спрощена система оподаткування • ЕНВД • Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції
Інше
Податковий кодекс • Федеральна податкова служба • Мита

Податки в світі
Прямі податки
Податок на майно | Податок на прибуток | Податок на видобуток корисних копалин | Транспортний податок | Земельний податок | Водний податок | Податок на біологічні ресурси | Податок на гральний бізнес | Податок на бездітність | Податок на приріст капіталу
Непрямі податки
Податок на додану вартість | Податок з продажу | акцизи | Екологічний податок
Історичні податки
Єдиний соціальний податок | Квартирне податок | Звірина подати | Податок на димові труби | Податок на громадські туалети
Данина
Двоеданство | урок | ясак | забожничья | подати | тягло | Продрозкладка
Збір
Державне мито | Мита | замитий | Залізне | індукта | Евекта | Щитові гроші | Гербовий збір | Гарнцевий збір
Контрибуція
Данські гроші | репарації | Реституція
Інше
Оподаткування | податок | Пеня
Чи не є податками
Страхова премія | оброк | чинш | відкуп


Налог на прибыль

Случайные Статьи

Высокое (Гурьевский городской округ)

Высокое (Гурьевский городской округ)

Высо́кое — посёлок в Гурьевском городском округе Калининградской области. Входит в состав Низов...
Ортилия

Ортилия

Orthilia Raf., 1840 Синонимы Ramischia Opiz ex Garcke — Рами́шия Типовой вид Orthili...
Жигулёвск

Жигулёвск

Жигулёвск — город в Самарской области Российской Федерации, расположенный на правом берегу среднего ...
Южная Остроботния

Южная Остроботния

Финляндия Финляндия Статус Маакунта (область) Входит в Финляндия Включает 19 общин ...