Падатак на прыбытак

Падатак на прыбытак - прамы падатак, якi спаганяецца з прыбытку арганізацыі (прадпрыемствы, банка, страхавой кампаніі і т. Д.). Прыбытак для мэтаў дадзенага падатку, як правіла, вызначаецца як даход ад дзейнасці кампаніі мінус сума устаноўленых вылікаў і скідак.
Да вылічэнням адносяцца:
вытворчыя, камерцыйныя, транспартныя выдаткі;
працэнты па запазычанасці;
выдаткі на рэкламу і прадстаўніцтва, пры гэтым усе рэкламныя выдаткі варта дзяліць на два выгляду:
выдаткі, якія ўлічваюцца пры падаткаабкладанні ў поўным аб'ёме;
выдаткі, якія ўлічваюцца пры падаткаабкладанні ў межах 1 працэнта ад выручкі;
выдаткі на навукова-даследчыя рабыня ы (выдаткі, якія адносяцца да стварэння новай або ўдасканаленні вырабленай прадукцыі, тэхналёгіяў, метадаў арганізацыі вытворчасці і кіравання);
выдаткі на навучанне, прафпадрыхтоўку і перападрыхтоўку работнікаў арганізацыі-падаткаплацельшчыка (пры гэтым супрацоўнікі павінны навучацца на падставе дагавора з расійскімі адукацыйнымі ўстановамі , якія маюць дзяржаўную акрэдытацыю і ліцэнзію, і навучацца могуць толькі спецыялісты, якія заключылі з арганізацыяй працоўны дагавор).
Падатак спаганяецца на аснове падатковай дэкларацыі па прапарцыйным (радзей прагрэсіўным) стаўках.
Расійская практыка
У РФ плацельшчыкамі падатку на прыбытак з'яўляюцца (п. 1 арт. 246 НК РФ):
- расійскія арганізацыі;
- замежныя арганізацыі, якія ажыццяўляюць сваю дзейнасць у РФ праз пастаянныя прадстаўніцтвы і (або) атрымліваюць даходы ад крыніц у РФ.
Стаўка па падатку на прыбытак роўная - 20% , з іх 2% залічваецца ў федэральны бюджэт, 18% - у бюджэт суб'екта РФ (п. 1 арт. 284 НК РФ).
Прыбытак вызначаецца як сума даходаў, паменшаная на велічыню выдаткаў (арт. 247 НК РФ). Усе прыбыткі арганізацыі дзеляцца на абкладаныя і прыбыткі без накладаньня падаткам на прыбытак. Пералік апошніх ўтрымліваецца ў артыкуле 251 НК РФ і з'яўляецца закрытым. Усе прыбыткі, якія там не згаданыя, аўтаматычна абкладаюцца падаткам на прыбытак.
Выдаткі таксама падпадзяляюцца на расходы, якія памяншаюць і не змяншаюць падаткаабкладаемы прыбытак. Фармальна пералік расходаў, якія не ўлічваюцца пры разліку падатку на прыбытак, пералічаны ў артыкуле 270 НК РФ. Аднак гэта не азначае, што ўсе іншыя выдаткі аўтаматычна памяншаюць падаткаабкладаемы прыбытак.
Умовы для ўліку выдаткаў пры разліку падатку на прыбытак
Каб расход ўлічваўся пры разліку падатку на прыбытак, неабходна адначасовае выкананне наступных умоў:
- сума расходу павінна быць дакументальна пацверджана (п. 1 арт. 252 НК РФ). Недахопы ў першасных дакументах нярэдка становяцца падставай для адмовы ў прызнанні расходу ў падатковым ўліку;
- расход павінен быць эканамічна абгрунтаваны (п. 1 арт. 252 НК РФ). Да прыкладу, калі звычайны прадуктовы магазін купіць спартыўны трэнажор, то інспектары могуць заявіць, што такая купля не звязаная з дзейнасцю, накіраванай на атрыманне даходу. І ў выніку адмовіць у прызнанні расходу;
- расход павінен быць рэальна панёс (п. 1 арт. 252 НК РФ). Напрыклад, калі арганізацыя-прадавец адлюстроўвае транспартныя выдаткі на перавозку тавару з Кірава ў Маскву, а на самай справе пакупнік забраў тавар у Кіраве, то выдаткі на фіктыўны перавоз тавару не зменшаць падаткаабкладаемы прыбытак;
- расход не павінен быць згаданы ў артыкуле 270 НК РФ. У прыватнасці, калі арганізацыя аплаціць сваім супрацоўнікам вечар забавы ў боўлінгу, то яна не зможа прызнаць выдаткі на яго ў падатковым ўліку, так як пункт 29 артыкула 270 НК РФ прама забараняе ўлічваць выдаткі на адпачынак і забавы работнікаў;
- сума расходу, які нармуецца ў адпаведнасці з НК РФ, не перавышае ўсталяваны ліміт. Так, рэкламныя выдаткі прызнаюцца ў падатковым ўліку толькі ў межах 1% ад сумы выручкі за справаздачны перыяд (п. 4 арт. 264 НК РФ). Прадстаўнічыя выдаткі - у межах 4% ад выдаткаў на аплату працы за справаздачны перыяд (п. 2 арт. 264 НК РФ). Працэнты па пазыках і крэдытах - у межах сярэдняга адсотка па даўгавых абавязацельствах, выдадзеных на супастаўных умовах, альбо ў межах стаўкі рэфінансавання ЦБ РФ, павялічанай у 1,1 разоў (п. 1.1 арт. 269 НК РФ). Сумы расходу, якія перавышаюць усталяваны ліміт, не змяншаюць падаткаабкладаемы прыбытак у прынцыпе;
- для расходу не прапісаныя асобныя правілы ўліку. У НК РФ ёсць шэраг выдаткаў, якія ўлічваюцца адасоблена. Да прыкладу, даходы і выдаткі ад аперацый з каштоўнымі паперамі ўлічваюцца асобна ад агульнай базы (п. 8 арт. 280 НК РФ). І калі сума выдаткаў па аперацыях з каштоўнымі паперамі будзе большай за суму даходаў, то атрыманы страту не зможа паменшыць падаткаабкладаемы базу па звычайных аперацыях (п. 10 арт. 280 НК РФ).
У выніку падаткам на прыбытак абкладаецца розніца паміж абкладаемы даход і выдаткамі, якія памяншаюць падатковую базу справаздачнага перыяду.
Перыяд ўліку даходаў і расходаў у падатковым уліку
падатковым перыядам па падатку на прыбытак з'яўляецца каляндарны год (п. 1 арт. 285 НК РФ). Справаздачны перыяд залежыць ад выбару падаткаплацельшчыкаў (п. 2 арт. 285 НК РФ). Для тых, хто абраў штоквартальную справаздачнасць справаздачным перыядам з'яўляецца I квартал, паўгоддзе і 9 месяцаў (найбольш распаўсюджаны выбар). Для тых, хто абраў штомесячную справаздачнасць справаздачным перыядам з'яўляецца 1 месяц, 2 месяцы, 3 месяцы, ..., 11 месяцаў.
Падаткаабкладаемая прыбытак разлічваецца зыходзячы з даходаў і выдаткаў менавіта справаздачнага або падатковага перыяду. Але разлічвацца яна можа двума спосабамі: метадам налічэння і касавым метадам.
Пры касавым метадзе падаткаплацельшчык адлюстроўвае даход у падатковым ўліку па меры атрымання грошай на рахунак або ў касу, паступлення iншай маёмасцi, работ, паслуг або маёмасных правоў або пагашэння запазычанасці перад ім іншым спосабам (п. 2 арт. 273 НК РФ). Аналагічныя правілы дзейнічаюць і ў дачыненні да выдаткаў, яны прызнаюцца толькі пасля іх фактычнай аплаты (п. 3 арт. 273 НК РФ). Але гэты метад могуць выкарыстоўваць толькі тыя арганізацыі, у якіх у сярэднім за папярэднія чатыры квартала сума выручкі ад рэалізацыі тавараў, работ або паслуг з уліку ПДВ не перавышае 1 млн руб. за кожны квартал (п. 1 арт. 273 НК РФ).
Большасць падаткаплацельшчыкаў болей за дазволены, таму яны абавязаны ўжываць метад налічэння. У гэтым выпадку даход прызнаецца ў тым перыядзе, у якім ён меў месца незалежна ад фактычнага атрымання грошай ці іншай аплаты (п. 1 арт. 271 НК РФ).
Для ілюстрацыі выкажам здагадку, што арганізацыя рэалізавала тавар на суму 1 млн руб. 30 Сакавіка (гэта I квартал), а грошы за пастаўку так і не атрымала. Пры метадзе налічэння даход ў 1 млн руб. лічыцца атрыманых у I квартале, так як прайшла рэалізацыя, такім чынам, арганізацыя павінна заплаціць падатак на прыбытак не пазней за 28 красавіка (п. 1 арт. 287, п. 3 арт. 289 НК РФ).
Перыяд прызнання расходу пры метадзе налічэння таксама мае свае асаблівасці. Некаторыя выдаткі арганізацыя абавязана прызнаваць раней, чым яны наступаюць у адпаведнасці з умовамі дагавора. Да прыкладу, арганізацыя атрымала пазыку на некалькі гадоў з выплатай адсоткаў адной сумай у канцы тэрміну пазыкі. Аднак для мэт падатковага ўліку кампанія-пазычальнік абавязаная прызнаваць працэнты ў складзе расходаў штомесяц (п. 8 арт. 272 НК РФ).
Шэраг выдаткаў НК РФ абавязвае адлюстроўваць у пазнейшыя перыяды ў параўнанні з перыядам іх нясення. Асабліва ярка гэта дэманструецца на прыкладзе прамых і ўскосных выдаткаў (арт. 318 НК РФ).
Падаткаплацельшчык сам вызначае, якія выдаткі ставяцца непасрэдна да вытворчасці, гэта значыць з'яўляюцца прамымі. Па змаўчанні да іх ставіцца матэрыяльныя выдаткі, выдаткі на аплату працы вытворчых працоўных з улікам страхавых адлічэнняў і амартызацыя вытворчага абсталявання (п. 1 арт. 318 НК РФ). Такія выдаткі памяншаюць падаткаабкладаемы прыбытак прапарцыйна аб'ёму прадукцыі, адгружанай пакупнікам. Канкрэтны парадак прызнання прамых выдаткаў падаткаплацельшчык ўсталёўвае самастойна зыходзячы з асаблівасцяў сваёй вытворчасці, аднак у агульным выглядзе механізм выкладзены ў артыкуле 319 НК РФ.
Праілюструем агульны механізм на прыкладзе. Выкажам здагадку, у I квартале прамыя выдаткі арганізацыі на вытворчасць 800 адз. гатовай прадукцыі склалі 800 тыс. руб. Калі кампанія адгрузіць у гэтым жа перыядзе пакупнікам 100 адз. дадзенай гатовай прадукцыі (без уліку рэшткаў на складзе), то яе падаткаабкладаемы прыбытак у гэтым перыядзе паменшаць прамыя выдаткі ў суме 100 тыс. руб., калі адгрузіць 500 адз., то 500 тыс. руб. Астатняя сума будзе ўлічаная ў наступных перыядах па меры адгрузкі прадукцыі.
Усе іншыя выдаткі з'яўляюцца ўскоснымі і прызнаюцца ў падатковым ўліку ў перыядзе іх нясення (п. 2 арт. 318 НК РФ).
авансавыя сістэма плацяжоў па падатку на прыбытак
Падатак на прыбытак выплачваецца па выніках падатковага перыяду, гэта значыць каляндарнага года, не пазней за 28 сакавік наступнага года (п. 1 арт. 287, п. 4 арт. 289 НК РФ). Аднак для больш раўнамернага напаўненні бюджэту заканадавец прадугледзеў авансавыя плацяжы па падатку на прыбытак, якія падаткаплацельшчык абавязаны выплачваць кожны месяц не пазней 28 чысла (п. 1 арт. 287 НК РФ).
Пры штомесячнай справаздачнасці падаткаплацельшчык плаціць авансавы плацёж зыходзячы з фактычна атрыманай падаткаабкладаемага прыбытку (п. 1 арт. 287 НК РФ).
Пры штоквартальнай справаздачнасці выплата авансавых плацяжоў адбываецца па больш складанай схеме, так як памер падаткаабкладаемага прыбытку вызначаецца толькі па выніках квартала. У гэтым выпадку спрошчана сума штомесячнага плацяжу разлічваецца як 1/3 ад авансавага плацяжу за папярэдні квартал (п. 2 арт. 286 НК РФ).
Прывядзём прыклад. За I квартал падаткаабкладаемая прыбытак арганізацыі склала 1,5 млн. Руб. Падатак на прыбытак з яе будзе роўны 300 тыс. Руб. (1 500 000 руб. Х 20%). У гэтым выпадку не пазней за 28 красавіка яна павінна пералічыць штомесячны авансавы плацёж у памеры 100 тыс. Руб. (300 000 руб. Х 1/3), 28 траўня - 100 тыс. Руб. і 28 чэрвеня - 100 тыс. руб. Далей на падставе дэкларацыі за паўгоддзе фактычны авансавы плацёж за II квартал склаў 360 тыс. Руб. Такім чынам, не пазней за 28 ліпеня арганізацыя абавязана даплаціць за II квартал яшчэ 60 тыс. Руб. (360 000 руб. - 300 000 руб.) І пералічваць штомесячны авансавы плацёж за гэты месяц. Яго сума на III квартал будзе разлічвацца ўжо зыходзячы з 360 тыс. Руб. і складзе 120 тыс. руб. штомесяц.
Калі ж у прыведзеным прыкладзе фактычны авансавы плацёж за II квартал складзе 30 тыс. руб., то ў кампаніі утворыцца пераплата ў памеры 270 тыс. руб. (100 000 руб. Х 3 мес. - 30 000 руб.). У гэтым выпадку штомесячны плацёж на III квартал складзе 10 тыс. Руб. (30 000 руб. Х 1/3).
Заўвагі
Спасылкі
Падатак на прыбытак бюджэтных устаноў. Артыкулы і навіны
Падатак на прыбытак арганізацый у заканадаўстве РФ
Падатак на прыбытак арганізацый
Падаткі ў Расіі
Федэральныя падаткі і зборы
ПДВ • Акцыз • НДФЛ • ЕСН • Падатак на прыбытак арганізацый • Зборы за карыстанне аб'ектамі жывёльнага свету і за карыстанне аб'ектамі водных біялагічных рэсурсаў • Водны падатак • Дзяржаўная пошліна • падатак на здабычу карысных выкапняў
Рэгіянальныя падаткі
Транспартны падатак • падатак на ігральны бізнес • падатак на маёмасць арганізацый
Мясцовыя падаткі
Зямельны падатак
Специал ные падатковыя рэжымы
Адзіны сельскагаспадарчы падатак • Спрошчаная сістэма падаткаабкладання • ЕНВД • Сістэма падаткаабкладання пры выкананні пагадненняў аб падзеле прадукцыі
Іншае
Падатковы кодэкс • Федэральная падатковая служба • Мытныя пошліны

Падаткі ў свеце
Прамыя падаткі
Падатак на маёмасць | Падатак на прыбытак | Падатак на здабычу карысных выкапняў | Транспартны падатак | Зямельны падатак | Водны падатак | Падатак на біялагічныя рэсурсы | Падатак на ігральны бізнес | Падатак на бяздзетнасць | Падатак на прырост капіталу
Ускосныя падаткі
падатак на даданую вартасць | Падатак з продажаў | акцызы | Экалагічны падатак
Гістарычныя падаткі
Адзіны сацыяльны падатак | Кватэрны падатак | Зверына падаць | Падатак на дымавыя трубы | Падатак на грамадскія прыбіральні
Даніну
Двоеданство | ўрок | ясак | Забожничье | падаць | цяглых | Продразвёрстка
Збор
Дзяржаўная пошліна | Мытныя пошліны | Замыт | жалезнае | Индукта | Эвекта | Шчытавыя грошы | Гербавы збор | Гарнцевый збор
Кантрыбуцыя
Дацкія грошы | рэпарацый | Рэстытуцыя
Іншае
Падаткаабкладанне | падатак | Пеня
Ці не з'яўляюцца падаткамі
Страхавая прэмія | чынш | чынш | водкуп


Налог на прибыль

Случайные Статьи

Лебедев, Алексей Алексеевич (подводник)

Лебедев, Алексей Алексеевич (подводник)

Алексей Алексеевич Лебедев Дата рождения: 1 августа (19 июля) 1912(1912-07-19) Место рождения...
Вьен

Вьен

Вьен (фр. Vienne [viɛn ], франкопров. Vièna) — коммуна и город во Франции, находится в рег...
Мегабанк

Мегабанк

Публичное акционерное общество Деятельность Финансовые услуги Девиз «Ви маєте плани. Ми маєм...
Гагаринский район

Гагаринский район

Гага́ринский райо́н: Гагаринский район — муниципальный район в Смоленской области России. Гага...